??財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》的通知

??財(cái)會(huì)[2021]35號(hào) 2021-12-30

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

??為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

??執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

??附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)

? ?財(cái)政部

?? 2021年12月30日

??企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)

一、關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理

??該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等準(zhǔn)則。

??(一) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

??企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售(以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。本解釋所稱“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品”，包括測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)出的樣品等情形。

??測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)入該固定資產(chǎn)成本。本解釋所稱“測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)”，指評(píng)估該固定資產(chǎn)的技術(shù)和物理性能是否達(dá)到生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)、對(duì)外出租或用于管理等標(biāo)準(zhǔn)的活動(dòng)，不包括評(píng)估固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

??(二) 列示和披露。

??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等規(guī)定，判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中分別日常活動(dòng)和非日?；顒?dòng)列示試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本，屬于日常活動(dòng)的，在“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目列示，屬于非日?；顒?dòng)的，在“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目列示。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本金額、具體列報(bào)項(xiàng)目以及確定試運(yùn)行銷售相關(guān)成本時(shí)采用的重要會(huì)計(jì)估計(jì)等相關(guān)信息。

??(三) 新舊銜接。

??對(duì)于在首次施行本解釋的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期間的期初至本解釋施行日之間發(fā)生的試運(yùn)行銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整;追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用本解釋的規(guī)定，并在附注中披露無(wú)法追溯調(diào)整的具體原因。

二、關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報(bào)

??該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。

??(一) 列示和披露。

??企業(yè)根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，通過(guò)內(nèi)部結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司等對(duì)母公司及成員單位資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理的，對(duì)于成員單位歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中列示，或者根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目之上增設(shè)“應(yīng)收資金集中管理款”項(xiàng)目單獨(dú)列示;母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示。對(duì)于成員單位從集團(tuán)母公司賬戶拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示;母公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中列示。

??對(duì)于成員單位未歸集至集團(tuán)母公司賬戶而直接存入財(cái)務(wù)公司的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目中列示，根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，成員單位還可以在“貨幣資金”項(xiàng)目之下增設(shè)“其中：存放財(cái)務(wù)公司款項(xiàng)”項(xiàng)目單獨(dú)列示;財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“吸收存款”項(xiàng)目中列示。對(duì)于成員單位未從集團(tuán)母公司賬戶而直接從財(cái)務(wù)公司拆借的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“短期借款”項(xiàng)目中列示;財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中列示。

??資金集中管理涉及非流動(dòng)項(xiàng)目的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》關(guān)于流動(dòng)性列示的要求，分別在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

??在集團(tuán)母公司、成員單位和財(cái)務(wù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，除符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的規(guī)定外，資金集中管理相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債項(xiàng)目不得相互抵銷。

??企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露企業(yè)實(shí)行資金集中管理的事實(shí)，作為“貨幣資金”列示但因資金集中管理支取受限的資金的金額和情況，作為“貨幣資金”列示、存入財(cái)務(wù)公司的資金金額和情況，以及與資金集中管理相關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收資金集中管理款”、“其他應(yīng)付款”等列報(bào)項(xiàng)目、金額及減值有關(guān)信息。

??本解釋所稱的財(cái)務(wù)公司，是指依法接受銀保監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理，以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

??(二) 新舊銜接。

??本解釋發(fā)布前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表未按照上述規(guī)定列報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋對(duì)可比期間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

三、關(guān)于虧損合同的判斷

??該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》等準(zhǔn)則。

??(一) 履行合同成本的組成。

??《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第八條第三款規(guī)定，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。其中，“履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本”應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之間的較低者。

??企業(yè)履行該合同的成本包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等;與履行合同直接相關(guān)的其他成本的分?jǐn)偨痤~包括用于履行合同的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用分?jǐn)偨痤~等。

??(二) 新舊銜接。

??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)在首次施行本解釋時(shí)尚未履行完所有義務(wù)的合同執(zhí)行本解釋，累積影響數(shù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行本解釋當(dāng)年年初留存收益及其他相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不應(yīng)調(diào)整前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

四、生效日期

??本解釋“關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理”、“關(guān)于虧損合同的判斷”內(nèi)容自2022年1月1日起施行;“關(guān)于資金集中管理相關(guān)列報(bào)”內(nèi)容自公布之日起施行。

??關(guān)注財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋15號(hào)引發(fā)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除最新稅會(huì)差異

??近日，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》(財(cái)會(huì)【2021】35號(hào))，其中第一條規(guī)定：

??對(duì)于企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售(以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減研發(fā)支出。

??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等規(guī)定，判斷試運(yùn)行銷售是否屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中分別按照日?；顒?dòng)和非日?；顒?dòng)列示試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本，屬于日?；顒?dòng)的，在“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目列示;屬于非日?；顒?dòng)的，在“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目列示。

??對(duì)于企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品的銷售會(huì)計(jì)核算方法的變化，也帶來(lái)了對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的問(wèn)題產(chǎn)生新的稅會(huì)差異，這個(gè)需要我們關(guān)注一下。

??對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的規(guī)定，我們可以首先來(lái)看一下《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))，其中有兩條涉及和最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋15號(hào)的稅會(huì)差異：

??第二條第二款：

??(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

??產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

??第七條第二款：

??(二)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

??這里，我們首先要看一下，40號(hào)公告第二條第二款說(shuō)的是，如果企業(yè)研發(fā)過(guò)程中直接形成產(chǎn)品或作為組成部分的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，我們?cè)谟?jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除基數(shù)時(shí)，是按照材料成本沖減稅前加計(jì)扣除的基數(shù)。但是，40號(hào)公告第七條第二款，如果企業(yè)研發(fā)形成的中間試制品、下腳料、殘次品對(duì)外銷售的，我們?cè)谟?jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除計(jì)稅基數(shù)時(shí)，是按照銷售收入沖減稅前加計(jì)扣除基數(shù)的。一個(gè)是按照材料成本沖減、一個(gè)是按照銷售收入沖減，兩者有明顯區(qū)別。

??什么情況下按材料成本沖減，什么情況下按對(duì)外銷售收入沖減，即40號(hào)公告第二條第二款和第七條第二款之間的區(qū)別如何把握，我們可以參考《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》(國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司2018年123號(hào))的規(guī)定：

??(十九)特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

??企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

??(二十)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理

??生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

??也就是說(shuō)，只有對(duì)于生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)過(guò)程中直接形成了產(chǎn)品或作為單品、單機(jī)組成部分的零部件產(chǎn)品，對(duì)外銷售的，國(guó)家稅務(wù)總局考慮到材料費(fèi)用占比大且易于計(jì)量，此時(shí)，在沖減加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)基數(shù)時(shí)，是按材料成本沖減。對(duì)于其他類型企業(yè)在研發(fā)中形成的下腳料、殘次品、中間試制品，則直接按照對(duì)外銷售收入沖減研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)。

??但是，對(duì)應(yīng)到最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋15號(hào)則沒(méi)有這個(gè)區(qū)分。對(duì)于企業(yè)在研發(fā)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品銷售，均不再?zèng)_減研發(fā)支出，全部作為收入列式(營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)處置收益)，這就形成了稅會(huì)差異。

??案例一：某生產(chǎn)單品的企業(yè)，在研發(fā)中形成了部分直接的產(chǎn)品，成本是100元，企業(yè)作為樣品對(duì)外銷售120元。假設(shè)該企業(yè)屬于企業(yè)日?；顒?dòng)。

??企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是：

??借：營(yíng)業(yè)成本 100

??貸：研發(fā)支出 100

??借：銀行存款 120

??貸：營(yíng)業(yè)收入 106.2

??應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 13.8

??此時(shí)，我們認(rèn)為，嚴(yán)格來(lái)看，這種就沒(méi)有稅會(huì)差異。40號(hào)公告只是對(duì)于生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)上有特殊優(yōu)惠規(guī)定，可以只按照100來(lái)沖減，而不需要按照106.2來(lái)沖減。但是，企業(yè)對(duì)外銷售的收入還是要正常繳納企業(yè)所得稅的。對(duì)于，該企業(yè)此時(shí)只要在進(jìn)行企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，直接按照會(huì)計(jì)上100沖減后的研發(fā)支出(假設(shè)沒(méi)有其他稅會(huì)差異)作為加計(jì)扣除的基數(shù)。其他企業(yè)所得稅事項(xiàng)均可直接按照會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)繳稅。

??案例二：某企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中形成了部分中間試驗(yàn)品(非產(chǎn)品或產(chǎn)品組成部分)，這部分中間實(shí)驗(yàn)品經(jīng)內(nèi)部測(cè)算為100，企業(yè)對(duì)外銷售殘次品收入是120元。假設(shè)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)有中間試驗(yàn)品的銷售行為。

??企業(yè)會(huì)計(jì)核算和上面一樣，仍然是：

??借：營(yíng)業(yè)成本 100

??貸：研發(fā)支出 100

??借：銀行存款 120

??貸：營(yíng)業(yè)收入 106.2

??應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 13.8

??但是，在這個(gè)案例中，針對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)就產(chǎn)生了差異。此時(shí)，企業(yè)沖減的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的基數(shù)就不是100，而是106.2。當(dāng)然，除了加計(jì)扣除基數(shù)沖減有差異外，中間試驗(yàn)品對(duì)外銷售繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題，實(shí)際上和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)解釋是沒(méi)有稅會(huì)差異的，可以直接按會(huì)計(jì)核算結(jié)果繳納企業(yè)所得稅。